出（chū）口退税（shuì）分为三（sān）种方（fāng）式：免税、免（miǎn）退税、免抵退税。其中，免税就是（shì）不交税，不（bú）用算，也不用管。需要计（jì）算和理解的，只有退税（shuì），也（yě）就是（shì）我们简称为出口退税的的出口（kǒu）货物退（免）税。

 

　　基本（běn）概念（niàn）

 

　　出（chū）口货物（wù）退（免）税是（shì）在国际贸易业务中，对我国（guó）报关出口的（de）货物退（tuì）还或（huò）免征（zhēng）在国内各生（shēng）产环节和流转（zhuǎn）环节按税（shuì）法规定交纳的增值（zhí）税和消费税。

 

　　出口退税，实际是出口免、退（tuì）税。由于增（zēng）值税实（shí）行的间接计税法，也（yě）就是通常所说的应纳税额=销项-进（jìn）项，所以在实际操作中（zhōng），销（xiāo）项是免的（de），进项是退（tuì）的，取得退税款。

 

　　值得注意的（de）是：出口退税的（de）退税款和其他类型的退（tuì）税不一样，出口退税，退（tuì）的是进项税额；其（qí）他退税，退的是应纳税额。所（suǒ）以在申报表中，免抵退货物（wù）应退（tuì）税额，和进项转出一样（yàng）为可（kě）抵扣税额的负数（shù）。原因是，该笔进项（xiàng）已经退（tuì）还给你了，自（zì）然不可以再抵（dǐ）扣，应（yīng）该从可抵扣税额中减（jiǎn）除。

 

　　核心理念

 

　　对出（chū）口产（chǎn）品退（tuì）税是“国际惯例（lì）”而非“政（zhèng）策优惠”。国家将（jiāng）出口货物出口前（qián）在（zài）国内生（shēng）产（chǎn）、流（liú）通环（huán）节实际承担的增值税、消费（fèi）税，在货物报关出口后退（tuì）还给出口企业，使出口货（huò）物以不含税价格进（jìn）入国（guó）际市场（chǎng），有效（xiào）地（dì）避免国际双重课税。企业退税的实质（zhì）是退国内生产流转环节已征增值税，来料加工退国内料件国内劳务已征增值税。

 

　　出口（kǒu）退（tuì）税是为了将出口货物（wù）的整体税负归零。原因很简单，就（jiù）是鼓励出（chū）口，降低出口（kǒu）货物的价格（gé），提（tí）高本国货物在国际（jì）市（shì）场的竞争力。

 

　　公（gōng）平税负（fù）原则：为了****各国商品在（zài）参与国（guó）际贸（mào）易（yì）时（shí）能够公平竞争，消（xiāo）除因各国税收政策不同，造成的出口货物税收含量差异，要（yào）求各国按（àn）照国际惯例，退还（hái）已（yǐ）征收（shōu）的出口货（huò）物间接税（shuì），以（yǐ）促进国际（jì）贸易的发（fā）展。

 

　　零税率原则：征（zhēng）多少，退多少。国（guó）家利用（yòng）退税率来实现（xiàn）宏观调（diào）控目（mù）标，如调控（kòng）产业结构设定低退税率来限制（zhì）低附加值（zhí）的（de）产（chǎn）品出口，设定高退税率（lǜ）来鼓励（lì）高附加值的产品出口。所（suǒ）以，尽管零税（shuì）率那退税（shuì）率应该全部是 17%，国家还要设置不同档次的退税（shuì）率。增值税的退税率不一定等于税（shuì）率，出口（kǒu）退（tuì）税（shuì）率有 17%、14%、13%、11%、9% 等几档，是为了（le）通（tōng）过退税率来控制出口的原（yuán）因。鼓励出口，退税率就高点，控制出口，退税率（lǜ）就低点。退税（shuì）率为（wéi） 0，就是（shì）不免不退了。

 

　　主（zhǔ）要类型

 

　　又免又退

 

　　一般纳税（shuì）人，既有销项，又有（yǒu）进项，为把税（shuì）负（fù）归零，自（zì）然（rán）是销（xiāo）项免，进（jìn）项退，又免又退。

 

　　只免不（bú）退（tuì）

 

　　如果（guǒ）出口的货物（wù）没有进（jìn）项，自然是（shì）只（zhī）免销项，进项没（méi）有就不用退了。比如小规模纳税人、免税产品，都是没有进项的情况。只免不退，就达到了税（shuì）负（fù）归零（líng）的目（mù）的（de）。

 

　　不免不退

 

　　针对的是不（bú）鼓励（lì）出口的货物（wù）。比如原油，自己都不够用，还得进口，能让你出口就不（bú）错了，就不（bú）要想出口退（tuì）税的（de）事了，更何（hé）况还有禁止出口的（de）货物（wù）。

 

　　退（tuì）税计算

 

　　外贸企业：免、退税

 

　　案例一

 

　　某有进出口经营权的外贸企业收购一（yī）批货物报关（guān）出口，收购货物取得的增值税专用（yòng）发票上注明（míng）的购货金额为 100,000 元，增值税额（é）为 17,000 元，款项已用银（yín）行存款（kuǎn）支付。该货物的退税率为 13%，出口销售价格为（wéi） 15,000 美（měi）元（汇率 1:8.3）。

 

　　1. 采购货物时：

 

　　借（jiè）：库存商品 ￥100,000

 

　　应交税（shuì）费-应（yīng）交（jiāo）增值税（进项） ￥17,000

 

　　贷：银（yín）行存款 ￥117,000

 

　　2. 出（chū）口（kǒu）销售免税，货（huò）款折合：

 

　　借：银行存款（kuǎn） ￥124,500 （15000×8.30）

 

　　贷：主营业务收入 ￥124,500

 

　　3. 结转成本：

 

　　借：主营业务成本 ￥100,000

 

　　贷：库存商品 ￥100,000

 

　　4. 计算不予退还的进项税额：

 

　　100,000× (17%-13%)=4,000

 

　　借：主营业务成本 ￥4,000

 

　　贷：应（yīng）交税费-应交增值（zhí）税（进项税额转（zhuǎn）出）￥4,000

 

　　5. 应收出口退税：

 

　　借：应收出口退（tuì）税 ￥13,000

 

　　贷：应交税费-应交增值税（shuì）（出口退税）￥13,000

 

　　6. 收到出口退税：

 

　　借（jiè）：银行存款 ￥13,000

 

　　贷：应收出口退税 ￥13,000

 

　　案例二

 

　　某外贸企业购进出口货（huò）物一批，含税货值人（rén）民（mín）币 100 万元。货物（wù）以离岸价（FOB）20 万美元（yuán）报关出（chū）口。外汇核算采用交易发生日的即期（qī）汇率将外币金额折算为记账本（běn）位币金额的办法，货物报关出口当日（rì）的外汇牌价（jià）中（zhōng）间价为 1:6.6。该出（chū）口（kǒu）货物的退税率为 15%。

 

　　1. 如（rú）货（huò）物已验收入库，发（fā）票已到，货款已付时：

 

　　借：库存商品—库存（cún）出口商品 ￥854,700.85  1,000,000/(1+17%)

 

　　应交税费—应（yīng）交增值税（进项税额） ￥145,299.15  (854,700.85x17%)

 

　　贷：银行存款 ￥1,000,000.00

 

　　2. 核（hé）算（suàn）出口退税额时：

 

　　（1）核（hé）算应（yīng）退税额

 

　　借：其他（tā）应收款—应收出口退税款（kuǎn） ￥128,205.13（外购（gòu）价格退（tuì）税率）

 

　　128,205.13=854,700.85x0.15%

 

　　贷：应交税费—应交增（zēng）值税（出口退税） ￥128,205.13

 

　　（2）不予退税进（jìn）项税额转出

 

　　借：主营（yíng）业务成本—一般贸（mào）易出口销售成本 ￥ 17,094.02（外购价格不予（yǔ）退税率）

 

　　17,094.02=854,700.85x (17-15%)

 

　　贷：应交税费—应交增值税（进（jìn）项（xiàng）税额（é）转（zhuǎn）出） 17,094.02

 

　　3. 出口货物报关销售时：

 

　　借：应收（shōu）外汇账款（kuǎn）—XX 外商 ￥1,320,000.00

 

　　贷：主营（yíng）业（yè）务收入—一般贸易出口销（xiāo）售收入（rù） ￥1,320,000.00

 

　　4.  结转出口商品成本时：

 

　　借（jiè）：主营业务成本—一般贸易出口（kǒu）销售成（chéng）本（běn） ￥854,700.85

 

　　贷：库存商品—库存出口（kǒu）商品 ￥854,700.85

 

　　5. 收到（dào）增值税（shuì）退（tuì）税（shuì）款时：

 

　　借：银行（háng）存（cún）款 ￥128,205.13

 

　　贷：其（qí）他应（yīng）收（shōu）款—应（yīng）收（shōu）出口（kǒu）退税款 ￥128,205.13

 

　　6. 开（kāi）户（hù）银（yín）行以 1:6.5 买入价将该笔外汇全部结（jié）汇时：

 

　　借：银行存款—人民币户 1,298,700.00

 

　　财务费用（yòng）—汇兑损益 19,980.00

 

　　贷：银行存款—美元户 1,318,680.00

 

　　7. 月末结转损益时：

 

　　（1）结转（zhuǎn）出口销售收入

 

　　借：主（zhǔ）营业务收入—一般贸易出口销售收入 ￥1,320,000.00

 

　　贷：本年利润 ￥1,320,000.00

 

　　（2）结转出口销售成本

 

　　借：本（běn）年利润 ￥871,794.87

 

　　贷：主营业务成本（běn）—一般贸易出口销售成本 ￥871,794.87

 

　　生产（chǎn）企业（yè）：免、抵、退税

 

　　外贸企业日常业务中，大量常见的贸（mào）易类型，主要（yào）是（shì）一般贸易（出口贸易）和加工贸易（来料加工和进料加工（gōng））这两种。一般贸易是与（yǔ）加（jiā）工贸易相对而言的贸易方式，指将货物（wù）单边输出关境的出（chū）口贸易方式。

 

　　免

 

　　指对生产企业出口（kǒu）的（de）自产货物（wù），免（miǎn）征本（běn）企业（yè）生产销售环节（jiē）增值税。

 

　　抵

 

　　指生（shēng）产企（qǐ）业出口（kǒu）自产货物所耗用（yòng）的原材料（liào）、零部件、燃料、动力等所含应（yīng）予退（tuì）还的进项（xiàng）税额，抵顶内销货物的应（yīng）纳税（shuì）额。

 

　　退

 

　　指生产企业（yè）出口的自产（chǎn）货物在当月内应抵顶的进项（xiàng）税（shuì）额（é）大（dà）于应纳税额时，对（duì）未（wèi）抵顶完的部分予以退税。

 

　　由于（yú）生产货物所涉及的可抵扣的原材料、水电、运费（fèi）等众多，无法准确清分出口（kǒu）部分和内销部分各自对应的进项，就（jiù）无法准确核算出口应（yīng）退的进项（xiàng）税（shuì）部分。假设能够准确核算各自（zì）的进项，那么内销的销项-进项=应纳税额交税，而出口对应的进项（xiàng）退税是交给（gěi）国税局，国税局再（zài）退给（gěi），一来一往，双（shuāng）方都很麻烦。

 

　　所以抵，就是用出口对应的应退进项，抵顶（dǐng）内销对（duì）应的应（yīng）纳税额，**终确认退税的部分。抵就是一个计算退税的过程，本质上就是计算全部的应纳税额。退（tuì）税能（néng）抵完了（le），应纳税额就是正（zhèng）的，只交税（shuì）就行，如果该退的税抵不完，应纳（nà）税额就（jiù）是负数，这个数（shù）就该退税。